Налог на доходы со списанного долга по займу
Актуализировано:
Сообщение «задолженность списана» иногда сопровождается неожиданным продолжением — налоговым уведомлением на следующий год. Логика здесь налоговая, а не кредитная: деньги, которые заёмщик не вернул и возвращать больше не обязан, рассматриваются как его экономическая выгода.
Почему у должника появляется доход
Отправная точка — статья 41 Налогового кодекса: доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если её можно оценить и в той мере, в какой её оценить возможно. Прекращение обязательства без встречного предоставления как раз и даёт такую выгоду: сумма, которую заёмщик получил и не вернул, остаётся у него.
От этого механизма нужно отличать проценты и неустойку. Их начисление долг увеличивает, но никакого налогооблагаемого дохода у заёмщика не создаёт — выгода появляется только там, где обязательство прекращается или списывается.
Событие, которое кажется должнику окончанием истории, для налогового законодательства становится её началом. Важно, по какому именно основанию долг перестал числиться за заёмщиком.
Три условия освобождения по статье 217 Кодекса
Пункт 62.1 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от налога доходы в виде суммы задолженности перед кредитором — организацией или индивидуальным предпринимателем, — списываемой в связи с признанием такой задолженности безнадёжной к взысканию, в том числе по истечении срока исковой давности. Освобождение работает при одновременном выполнении условий.
Условий три. Налогоплательщик не должен быть взаимозависимым лицом с кредитором. Он не должен состоять с кредитором в трудовых отношениях, и это требование распространяется на весь период существования обязательства. Наконец, списываемая задолженность не выступает материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физическим лицом.
Для обычного заёмщика микрофинансовой организации эти условия, как правило, выполняются: он не работник кредитора и не связан с ним отношениями взаимозависимости. Норма писалась именно под такую ситуацию — она отделяет рядового должника от того, кому долг «прощают» вместо выплаты вознаграждения.
До появления этого пункта картина была другой: доходы в виде списанного безнадёжного долга освобождения не имели и облагались в общем порядке. Основанием освобождения служит именно действующая редакция статьи 217, а не общее представление о том, что списанный долг «ничей».
Долги, списанные в банкротстве
Отдельное основание освобождения предусмотрено для банкротства гражданина: доходы в виде суммы задолженности, от исполнения которой налогоплательщик освобождается в ходе процедуры, применяемой в деле о банкротстве, налогом не облагаются. Это самостоятельная норма той же статьи 217, и она не зависит от условий, разобранных выше.
Освобождение от обязательств по итогам банкротства — результат судебной процедуры, а не решения кредитора. Долги, которые процедура не списывает, остаются за гражданином целиком, и вопрос о налоге по ним не возникает.
Внесудебное банкротство через многофункциональный центр приводит к тому же результату по обязательствам, указанным в заявлении: по завершении процедуры гражданин освобождается от их дальнейшего исполнения.
Как налог доходит до заёмщика
Кредитор здесь выступает налоговым агентом, но удержать налог ему не из чего: денежных выплат в пользу должника он не производит. На этот случай пункт 5 статьи 226 Кодекса предписывает налоговому агенту письменно сообщить о невозможности удержать налог и налогоплательщику, и налоговому органу по месту своего учёта — в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Дальше действует статья 228: налог по таким доходам уплачивает сам налогоплательщик на основании направленного налоговым органом уведомления, не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Подавать декларацию не требуется — расчёт делает налоговый орган по сведениям, поступившим от агента.
Типичная последовательность событий такая. Долг списан в одном году, сообщение агента поступает в феврале следующего, уведомление приходит ближе к осени, срок уплаты наступает в декабре. Между списанием и уведомлением проходит больше года, поэтому налог и оказывается неожиданным.
Начисления в личном кабинете налогоплательщика показывают вид дохода и налогового агента, то есть от какой организации поступили сведения и за какой год.
Списание с баланса не всегда прекращает обязательство
Разговорное «долг списали» теряет важное различие. Признание задолженности безнадёжной к взысканию и её списание — учётное действие кредитора. Прекращение обязательства — гражданско-правовое событие, и наступает оно по основаниям, названным в Гражданском кодексе, например при прощении долга.
Практическая разница видна в том, что происходит потом. Списанная, но не прощённая задолженность может быть уступлена другому лицу по договору цессии, и новый кредитор вправе требовать её исполнения в том же объёме, в каком мог первоначальный.
Истечение срока исковой давности сюда же относится: оно лишает кредитора судебной защиты требования, но само обязательство не прекращает. Заявление о применении исковой давности делает должник в суде, и без такого заявления суд применяет её по своей инициативе.
Документ, подтверждающий, что обязательство прекращено, и сведения, поданные налоговым агентом, относятся к разным событиям. Справка кредитора об отсутствии задолженности показывает состояние расчётов; сообщение о неудержанном налоге показывает, что кредитор увидел у заёмщика доход.